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“實務(wù)”檢驗真理 　　“有借必有貸，借貸必相等”是一句廢話 　　今天我想非常嚴(yán)肅地告訴大家“有借必有貸，借貸必相等”其實是一句廢話，正是這句廢話才讓我們不少會計莘莘學(xué)子“暈菜”。 　　我認(rèn)為其實我們早就有很好的記賬方法，那就是張以寬先生發(fā)明的“增減記賬法”。“增減記賬法”在20世紀(jì)90年代以前風(fēng)靡全中國，可以說它是與“借貸記賬法”PK中的勝者，被廣泛地運(yùn)用于工業(yè)、商業(yè)、交通運(yùn)輸、糧食等部門�？上�，在1993年的會計改革中，企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定“會計記賬采用借貸記賬法”，一夜之間，“增減記賬法”就退出了歷史舞臺。可惜！ 　　“增減記賬法”非常符合中國人的思維習(xí)慣，它實際上是根據(jù)“資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+權(quán)益+收入”的等式，通俗易懂地歸納出“同類科目有增有減，異類科目同增同減”的記賬方法。當(dāng)然，不用說，兩邊的金額是相等的。 　　左借右貸記賬法 　　左借右貸記賬法是我在研究汪致正、汪一凡先生左右記賬法、張以寬先生增減記賬法的基礎(chǔ)上，結(jié)合借貸記賬法的原理提出來的。 　　根據(jù)“資產(chǎn)類(資產(chǎn)+費(fèi)用)金額=權(quán)益類(所有者權(quán)益 　　+負(fù)債+收入)金額”，總結(jié)出如下記賬原則: 　　1.同類科目——資產(chǎn)類科目，一增一減，增左，減右； 　　2.同類科目——權(quán)益類科目，一減一增，減左，增右； 　　3.異類科目同增——資產(chǎn)類科目在左方，權(quán)益類科目在右方； 　　4.異類科目同減——權(quán)益類科目在左方， 　　資產(chǎn)類科目在右方。 　　最后，為了與借貸記賬法接軌，將左方改為借方，右方改為貸方，就可以了。 　　按照“左借右貸記賬法”去登記會計事項，就不會再被借貸方向搞暈。 　　經(jīng)濟(jì)收益與會計收益：讓上帝的歸上帝，愷撒的歸愷撒 　　經(jīng)濟(jì)收益＝會計收益+未實現(xiàn)的有形資產(chǎn)(增減)變動-前期已實現(xiàn)的有形資產(chǎn)(增減)變動+無形資產(chǎn)的價值變動。 　　會計收益是已實現(xiàn)的收入與其相關(guān)歷史成本之間的差額，由于公允價值的采用，目前已經(jīng)將部分經(jīng)濟(jì)收益納入了會計核算，實際上沒必要，完全可采用報表附注的形式說明經(jīng)濟(jì)收益，并不影響信息的相關(guān)性。會計就核算會計收益，不要讓它越界。用西方的諺語來說，就是“讓上帝的歸上帝，愷撒的歸愷撒”，用中國老百姓的話來講，就是“李家的歸李家，張家的歸張家”。不然，讓這些未實現(xiàn)的資產(chǎn)變動去更改資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表，完全破壞了信息的可靠性。 　　遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債 　　大家都說所得稅會計是非常難以理解的章節(jié)，其實所得稅會計是很簡單的，所得稅會計實際上只有一個唯一的分錄，說到底主要就是圍繞一個分錄的四個科目進(jìn)行的核算： 　　借：所得稅費(fèi)用 　　遞延所得稅資產(chǎn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 　　遞延所得稅負(fù)債注1：在上述分錄中，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額的對應(yīng)科目除“所得稅費(fèi)用”科目外，還可能涉及“商譽(yù)”、“資本公積”兩個科目；“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅”對應(yīng)的科目一定是“所得稅費(fèi)用”科目。另外，如果屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，還可能涉及“以前年度損益調(diào)整—所得稅費(fèi)用”科目。注2：遞延所得稅資產(chǎn)科目，產(chǎn)生時在借方，轉(zhuǎn)回時在貸方；遞延所得稅負(fù)債科目，產(chǎn)生時在貸方，轉(zhuǎn)回時在借方。 　　在理解上，我們可以將“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”看做“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅”的替身演員。比如應(yīng)交稅費(fèi)為100萬元，稅務(wù)大叔說可以少交30萬元，無非就是用遞延所得稅負(fù)債(替身)從“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅”科目中抵減出來30萬元；反之，稅務(wù)大嫂說要多交30萬元，無非就是用遞延所得稅資產(chǎn)(替身)先讓“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅”增加出來30萬元。 　　遞延所得稅資產(chǎn)就是稅務(wù)局不同意你所計算出來的所得稅數(shù)額，而叫你多交了一部分，但允許以后年度彌補(bǔ)回來，所以這一部分要記個賬，記賬得有個科目，這就是遞延所得稅資產(chǎn)科目的由來。同理，少交的部分，就作為遞延所得稅負(fù)債科目核算。 “換入資產(chǎn)的成本”中的“支付的相關(guān)稅費(fèi)” 　　“換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的公允價值+支付的相關(guān)稅費(fèi)”中“支付的相關(guān)稅費(fèi)”包含哪些？通常是指與交換資產(chǎn)相關(guān)的、構(gòu)成資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)，不包括可抵扣的增值稅額。例如應(yīng)納消費(fèi)稅商品的銷售，可能涉及增值稅、消費(fèi)稅以及相關(guān)的教育費(fèi)附加等，需要根據(jù)不同資產(chǎn)的性質(zhì)以及稅法的規(guī)定確定。 　　公司資產(chǎn)構(gòu)成分析 　　公司的資產(chǎn)構(gòu)成應(yīng)該有一個適度的構(gòu)成，一般長期資產(chǎn)以總資產(chǎn)的一半較為合適。如果長期資產(chǎn)比重過大，比如有些企業(yè)高達(dá)80%以上，這種情況，有可能是為了消化虛增的利潤而虛增了固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)，有可能是企業(yè)的長期資產(chǎn)創(chuàng)造現(xiàn)金流的能力不強(qiáng)，企業(yè)也就沒有什么投資價值了。 　　合理的水分：虛資產(chǎn) 　　資產(chǎn)負(fù)債表中合理的水分就是虛資產(chǎn)。由于采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的原因，將這些已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用支出推遲到以后會計期間確認(rèn)，因此，要在資產(chǎn)負(fù)債表中占個位置，作為未來利潤的抵減項目，比如長期待攤費(fèi)用、待處理財產(chǎn)損益和遞延所得稅資產(chǎn)等。這些水分將會成為公司未來的費(fèi)用。 　　自由現(xiàn)金流 　　自由現(xiàn)金流表示的是公司可以自由支配的現(xiàn)金，簡單地說，自由現(xiàn)金流是指經(jīng)營活動的現(xiàn)金凈流量減去投資活動的現(xiàn)金凈流量以后的金額。自由現(xiàn)金流為正的企業(yè)，好比一頭現(xiàn)金奶牛，能夠源源不斷地為股東帶來現(xiàn)金產(chǎn)出的企業(yè)，公司可以償還債務(wù)、開發(fā)新產(chǎn)品、回購股票、增加股息支付。自由現(xiàn)金流為負(fù)的企業(yè)，則意味著企業(yè)需要外部融資。一個企業(yè)的價值通常就是未來每年的自由現(xiàn)金流按預(yù)期的折現(xiàn)率折現(xiàn)到現(xiàn)在的價值。 　　巴菲特在衡量一家公司的價值時，也經(jīng)常用到現(xiàn)金流折現(xiàn)這個方法，只不過他對此有所改進(jìn)。他認(rèn)為只有除去資本支出后的營運(yùn)資金才是能給股東的收益，巴菲特也把自由現(xiàn)金流叫做“股東盈利”(OE)。具體的公式是：稅后利潤+資本折舊+攤銷-資本支出-營運(yùn)資本增加。 　　內(nèi)部控制的五大目標(biāo) 　　內(nèi)部控制要實現(xiàn)五大目標(biāo)： 　　1.要使得企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)； 　　2.要保證企業(yè)的資產(chǎn)安全； 　　3.要保證企業(yè)的財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整； 　　4.要提高企業(yè)的經(jīng)營效率和效果； 　　5.要促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。 　　總之，內(nèi)控要上管董事會，下管普通員工，一個都不能少。 　　企業(yè)合并過程中支付的溢價部分 　　會計準(zhǔn)則要求企業(yè)合并過程中支付的溢價部分記入商譽(yù)，并在每年年末進(jìn)行減值測試。但何為減值測試，估計多數(shù)人都搞不明白，可以理解為并購時多花的錢，要找機(jī)會慢慢抹平。至于商譽(yù)減值的處理，記住要對包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試，計算減值損失，然后在分配時先抵扣商譽(yù)，再進(jìn)行分配就可以了。 　　負(fù)債計稅的三種類型 　　負(fù)債計稅的基礎(chǔ)就三種類型： 　　1.只要對應(yīng)的費(fèi)用未來納稅時全部可以扣除，就為0； 　　2.對應(yīng)的費(fèi)用未來納稅時不可以扣除，就為賬面價值； 　　3.對應(yīng)的費(fèi)用未來納稅時部分可以扣除，就為其賬面價值減去可扣除的部分。 　　非貨幣性資產(chǎn)交換 　　非貨幣性資產(chǎn)交換實質(zhì)上要解決的是：換入資產(chǎn)的入賬價值以及交換損益的確認(rèn)。為了便于大家理解，我引入一個“虛擬現(xiàn)金流”的概念，那么，非貨幣性資產(chǎn)交換實際上可以分解為“銷售資產(chǎn)”和“購買資產(chǎn)”兩個過程，抵銷掉這個“虛擬現(xiàn)金流”，就獲得非貨幣性資產(chǎn)交換的賬務(wù)處理。從這個角度去理解非貨幣性資產(chǎn)交換，一般不會在計算過程中由于概念不清晰而出現(xiàn)種種錯誤。 　　下面是具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的賬務(wù)處理： 　　(1)換入資產(chǎn)，也就是購買資產(chǎn)，好像使用“銷售資產(chǎn)”獲得的“虛擬現(xiàn)金流”買入資產(chǎn)，比如買入存貨、固定資產(chǎn)等。因此，換入資產(chǎn)的入賬一定是以“換出資產(chǎn)”價值作為基礎(chǔ)進(jìn)行計量。 　　換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)不含稅公允價值+支付的不含稅的補(bǔ)價(-收到的不含稅補(bǔ)價)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)(為換入而支出的) 　　(2)換出資產(chǎn)，也就是銷售資產(chǎn)，按照公允價值賣資產(chǎn)，比如賣存貨、賣固定資產(chǎn)、賣長期股權(quán)投資等，也就是資產(chǎn)處置，并且按照公允價值獲得了“虛擬現(xiàn)金流”，因此，在沖銷“換出”資產(chǎn)賬面價值時，需要再計算并結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)處置損益。 　　資產(chǎn)處置損益=換出資產(chǎn)公允價值-換出資產(chǎn)賬面價值換出資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)(為換出而支出的) 　　(3)抵銷掉這個過程中的“虛擬現(xiàn)金流”，就獲得非貨幣性資產(chǎn)交換的賬務(wù)處理。 　　非貨幣性資產(chǎn)交換中增值稅的處理 　　銷項稅(與換出資產(chǎn)相關(guān))：應(yīng)收的稅，屬于價外稅，不包括在相關(guān)稅費(fèi)中，可看做換出資產(chǎn)的附加值。 　　進(jìn)項稅(與換入資產(chǎn)相關(guān))：可以抵扣的，不應(yīng)記入換入資產(chǎn)的成本；不可以抵扣，應(yīng)記入換入資產(chǎn)的成本中。 　　待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，標(biāo)的資產(chǎn)的處理 　　待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，可以直接從資產(chǎn)負(fù)債表左邊“動手”，對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并確認(rèn)減值損失，此時，企業(yè)通常不需要確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，沒有辦法從資產(chǎn)負(fù)債表的左邊“動手”計提“資產(chǎn) 　　減值準(zhǔn)備”，只好從資產(chǎn)負(fù)債表的右邊“下手”，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。 　　在建工程領(lǐng)用材料或產(chǎn)品 　　在建工程領(lǐng)用材料或產(chǎn)品，須做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的情況包括： 　　1.用于房屋建筑物購建中的購進(jìn)貨物； 　　2.由于管理不善造成的非正常損失的購進(jìn)貨物(注：無銷項稅，故轉(zhuǎn)出)。 　　須做視同銷售計算銷項稅的情形包括： 　　1.將自產(chǎn)的貨物用于在建工程； 　　2.將自產(chǎn)的貨物分配給股東； 　　3.將自產(chǎn)的貨物用于集體福利； 　　4.將自產(chǎn)的貨物用無償贈送他人。 第 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 頁